【创始人协会服务】折扣税研究笔记 - 考虑中国奢侈品的发行税
2019年9月26日，国务院发布了“在实施更大规模减税和降低税收后，促进中央和地方收入的税收划分的改革计划”，这引起了市场的关注并广泛讨论消费税。
12月3日，财政部发布了“中华人民共和国的消费税法（评论）”，而我国的消费税制尚未进行重大调整。
消费税概念的功能定位是什么？历史上，我国家的消费税有什么调整？当前的消费税调整集中在哪些方面？我国如何对奢侈品征收消费税？与国际方面有什么区别？对消费税的调整会对免税行业产生什么影响？
尽管我国家的消费税已经进行了许多调整，但税制尚未重塑。我们从消费税的概念和功能定位开始，以及研究中国自1994年以来的消费税改革过程，我们发现，尽管消费税已经进行了许多调整，但税收制度尚未重塑。当前市场对消费税改革的关注主要在于中央和地方税收分配以及消费税收税的向后转移，主要是关于消费税对酒类和汽车等行业的影响。
与国际商品相比，我国家对奢侈品的消费税显然不足。我们讨论了收集奢侈品消费税的问题，发现从国际经验中：①发展中国家比发达国家更征收奢侈品； ②收集范围很广，并且对奢侈品行为或地方征收特殊消费税； ③奢侈品消费税率相对较高，涵盖了多个联系。与国际社会相比，我国家对奢侈品的消费税相对简单，强度显然不足。
一旦收集和调整奢侈品消费税将影响免税行业的发展。 ①消费税的税收范围和奢侈品税率的提高将提高奢侈品的零售价并扩大免税价格差异，这将有利于免税商品的开发。 ②奢侈品的消费税收过程将在以后移动。此举可能有两种影响。一方面，税收过程的向后移动也将增加奢侈品的零售价。另一方面，可以在零售阶段征收的额外消费税可以支付免税货物，但尚未排除，将来将对免税政策进行相应调整。
风险警告：政策风险；宏观经济风险；汇率波动风险。
1.1从消费税的概念和功能定位开始
消费税的主要功能是指导消费并采用选择性收集方法。
消费税有广泛而狭窄的含义。它是使用消费品或消费行为作为税收对象的各种税（一般消费税）的一般术语，包括增值税，营业税，零售税等。消费税）征收特定的消费品或消费行为作为税收目标，这与中国的消费税相对应。在国际上，它根据税收范围分为三类：有限类型，中间类型和扩展类型，如下图所示。
根据国家财政政策以及经济和社会发展等多种因素，消费税的功能定位各不相同。消费税主要具有三个功能：组织财政收入的功能，调整收入分配的功能以及保护环境的功能（纠正外部性的功能）。欠发达国家的消费税主要是纯粹的金融职能，而发达国家则专注于“纠正外部性功能”。
1.2密切关注对中国消费税的多次调整，尚未发生税收重塑
1994年，中国施加了消费税，其定位必须考虑到这两个职能。我们不仅必须全面发挥组织财政收入的功能；我们还必须全面发挥调整收入分配和指导合理消费的功能；同时，增强生态功能并促进资源保护和环境保护。
中国的消费税收收入迅速增长，并且经历了许多调整，但尚未重塑。国内消费税收收入从1994年的487.4亿元人民币增加到2018年的10.632亿元人民币，复合年增长率为13.7％。自1994年以来，我的国家已经调整了多次消费税。税收范围和税率的变化反映了消费税限制的变化或以政策为导向的消费税限制或促进消费的变化。但是，所涉及的税项，税率和税收联系都进行了部分调整，并且没有重大变化，无论是基本还是总体上。
中国的消费税收收入占总税收比例低的比例，并且高度集中在四个主要类别的消费品类别中。从1994年到2018年，国内消费税收收入的比例首先经历了下降的过程，然后是上升。 1994年，消费税占9.5％。后来，随着国民经济发展的发展，消费税的组织财政收入逐渐减弱，一些消费品被调整为消费税收税计划，整体比例在2008年继续下降至4.7％。2009年，2009年，随着国家对精制石油的消费税率的提高，消费税的比例迅速增加，基本上稳定在7％-8％左右。目前，消费税主要起着调节和指导消费的作用，其收入高度集中在四种消费品类别中，包括烟草，精油，汽车和葡萄酒。以2017年为例，这四种类型的产品与总消费税收收入贡献的消费税收入比例约为44.7％，41.8％，7.8％和2.3％，总计96.6％（包括一些高级 - 结束汽车和高端烟草和酒精，但比例很小）。可以看出，我国对奢侈品的税收占整体消费税收入的很小比例。
1.3当前的消费税调整侧重于中央政府和地方政府之间的税收分配和收款过程的变化
2019年9月26日，国务院发布了“在实施更大范围的减税和降低税收后，促进中央政府和地方政府之间调整收入部门的改革计划”，该计划拟议的政策和措施包括：“返回”消费税收进程和根据改革地方税制的要求稳步扣除地方政府，并在收集和管理是可控的前提在生产中（进口）阶段将逐渐转移到批发或零售阶段，以扩大当地收入来源，并指导地方政府改善消费环境。逐项批准之后，将对高端手表，珍贵的珠宝，珠宝和玉器以及其他条件进行改革，然后再进行。税收，改革飞行员将针对有条件的其他项目实施。现有的改革和调整库存将获得批准。基地由地方政府解决，并原则上将渐进的部分分配给地方政府，以确保中央政府和地方政府之间现有的财务资源的稳定。”
“计划”引起了市场的关注和关于消费税的广泛讨论。从计划中，我们可以发现可能发生的重要调整包括两个方面。
（1）中央政府和地方政府之间的税收分配
“计划”提到，渐进部分原则上属于地方政府，这是地方政府财政收入的补充。由于我的国家在2016年5月1日完全施加了业务税以增值税，因此地方政府财政收入已大幅下降，从2016年的54.65％增加到2018年的53.40％。主要原因是商业税是地方税，这是地方税，这是当地税最初是地方政府之一。国税局收取了增值税，然后从中央政府征收增值税。其次，消费税的增加属于当地，税收过程向后移动，这使其更加公平。我国消费品生产和消费的区域分布极为不平衡。例如，酒主要在西南地区生产，烟草主要在云南地区，但消费者分布在全国范围内。当消费税是当地收入的重要补充时被制作。
（2）税收过程的变化
消费税收征的过程从生产方转移到批发或零售阶段，这将导致税基增加（从工厂价格或进口价格到零售价）。如果未调整消费税率，则将增加消费者的总体税收负担，这将是当前的组成部分。主要来自消费税收入的类别具有影响，尤其是酒类行业（由于汽车经销商的毛利率较低，税收过程的影响很小）。根据“中华人民共和国的消费税法（评论起草）”，2019年12月3日，酒类的消费税率和收集过程没有发生显着变化，而20％的税率和0.5 YUAN仍在2006年制定的。 /JIN的JIN缴纳数量税。
我们认为，收集过程的落后移动将带来收款成本的大幅度增加，税务部门的管理要求很高，并且很难在短期内实施它。此外，从1994年将黄金和白银珠宝的消费税从产量（进口）阶段更改为零售阶段的经验来看，税率从最初的10％调整为5％。
2.1国际奢侈品消费税经验
从国际经验来看，消费税的税收范围通常被视为高端消费品（奢侈品），高能消费产品，高污染产品和一些高端消费者行为，并且通常具有以下特征。
（1）在较发达国家，发展中国家对奢侈品征税
截至2017年12月，在35 OECD（经济合作与发展组织）成员国中，只有澳大利亚，法国，韩国，挪威，土耳其，美国，美国，加拿大和智利对奢侈品征税。与经合组织国家相比，在27个发展中国家中，有18个国家对奢侈品征税，其中有15种征收。
（2）收集的范围很广，并且对奢侈品或地方征收特殊消费税
除了对高端商品征收消费税外，许多国家还对奢侈品活动和高端服务消费等地征收特殊消费税。例如，在八个东盟国家中，有五个在消费税范围内包括高端服务，这基本上是基于娱乐服务；韩国收集的奢侈品消费税包括33种产品和7个地方，涉及奢侈品活动和地点。例如赛车，滑雪胜地，蒸汽浴，夜总会等；在我的国家，在台湾，高端消费税是根据高端消费地点（例如高尔夫球场，卡拉OK厅和舞厅）分别征收的（该功能等于特殊消费税） 。
（3）奢侈品消费税的税率相对较高，涵盖了多个链接
以韩国为例，它对具有高税率的奢侈品征税，对珠宝，赛车，毛皮产品和其他产品的税率为60％，进口威士忌，进口白兰地，进口啤酒和进口化妆品的税率为分别。 ，50％，60％，200％，150％，150％，10％。此外，各个国家征收的消费税还涵盖了多种联系，例如生产，批发和零售。
2.2我的国家目前对奢侈品收取消费税相对简单
该国当前的消费税收范围包括15个类别，其中主要包括高端化妆品，珍贵的珠宝和珠宝，超小型汽车，高尔夫球和球餐具，高端手表，游艇等。
与国际社会相比，我国家对奢侈品的消费税显然不足。
①税收范围相对狭窄。目前，诸如品牌服装，鞋子，行李，电器和健康食品之类的奢侈品尚未包含在我国消费税收税的范围中。
②税率相对较低，并集中在生产阶段。与韩国60％以上的奢侈品消费税相比，我的国家只有5-10％。
③仅对奢侈品本身征税（不对奢侈品的消费量征税）。许多国家对豪华消费行为（例如赛马和舞厅表演）征收消费税。次要税更强烈，效果更为明显。
2.3调整奢侈品消费税的收集将影响免税行业
目前，我国家的免税商品主要是进口商品，这些商品免于关税和进口税，以及退税（增值税，消费税）。免税商品主要是高端商品。调整奢侈品消费税的收集将影响普通价格和免税价格之间的价格差异，并直接影响免税行业的发展。
我们对调整奢侈品的消费税的调整有以下猜测。
（1）对奢侈品的消费税税范围增加了，税率也有所提高。这一举动将提高一般零售渠道中奢侈品的销售价格，扩大免税价格的价差，并使免税行业的发展受益。
（2）稍后对奢侈品的消费税将移动。此举可能有两种影响。一方面，税收过程的向后移动也将增加奢侈品的零售价。另一方面，可以在零售阶段缴纳的额外消费税可以缴纳免税货物，主要是因为如果商品消费税从进口阶段移至零售阶段，则不符合当前的税收范围免费商品，但尚未排除将来的免税政策。相应调整。
政策风险；宏观经济风险；汇率波动风险。