调整商品税征收管理法律规范
税务结构报告
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由于商品税由增值税、消费税、营业税和关税组成，因此商品税法通常由增值税法、消费税法、营业税法和关税法等单项税法组成。[1]
增值税法
增值税法是征收和缴纳增值税的法律规范的总称。增值税是以应税货物（包括服务）的增值额为依据征收的商品税，是商品税中的核心税种，对保证财政收入、避免重复征税、保护公平竞争具有特别重要的意义。我国现行的增值税法律体系主要体现在1994年1月1日国务院颁布实施的《增值税暂行条例》及其配套法规的有关规定中。主要内容如下。
（1）增值税法主体。我国增值税的主体是税务机关（进口环节增值税由海关征收）；纳税主体是在我国境内销售货物、提供加工、修理修配应税劳务以及进口货物的单位和个人。其中，单位是指各类企业、行政事业单位、军事单位、社会团体和其他单位；个人是指个体经营者和其他个人。从纳税身份和税额计算角度，增值税主体也可以分为两类，即一般纳税人和小规模纳税人。其中，小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下的纳税人，即从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以货物生产或者提供应税劳务为主兼营货物批发或者零售，年增值税销售额在100万元以下的纳税人；从事货物批发、零售业务的纳税人，年应税销售额在180万元以下，会计核算不健全，不能按规定报送相关纳税资料。一般纳税人是指小规模纳税人以外的其他纳税人，个人、非企业单位、不经常发生增值税应税行为的企业，即使其年应税销售额超过小规模纳税人标准，也视为小规模纳税人。一般纳税人可以使用增值税专用发票，按照抵扣法缴纳增值税；小规模纳税人不得使用增值税专用发票，只能按照简易法计税，不能按照抵扣法缴纳增值税。
（2）征税范围。根据《增值税暂行条例》第一条规定，我国增值税的征税范围包括销售货物、提供应税劳务和进口货物三个方面。一般来说，增值税主要对销售货物的行为征收。
货物销售包括：①一般销售，是指有偿转让货物所有权的行为，即销售有形动产，包括电力、热力、燃气等。无形资产、不动产的转让不属于增值税征收范围；②视同销售，包括税法所列各项销售，如将自产或者购入的货物用于非应税项目，或者用于集体福利、个人消费、无偿赠与他人等；③混合销售，即既涉及货物又涉及非应税劳务的销售行为。从事货物生产、批发或者零售的企业、法人单位和个体经营者的一切混合销售行为，均应视同货物销售，应当缴纳增值税。
提供应税服务，是指提供应当缴纳增值税的服务，包括提供加工、修理修配等服务。如果纳税人同时提供非应税服务（即应当缴纳营业税的服务），则应当对不同项目的销售额分别核算、征税；否则，一并征收增值税。
进口货物是指从国外进入我国的货物。这其实是货物销售中一个特殊的环节，货物在报关进口时，也要征收进口增值税。由于货物在出口阶段不征税，税法并没有直接规定出口货物也在其征税范围之内。但在某些情况下，出口货物也应该缴纳增值税。
（3）税率。我国《增值税暂行条例》借鉴国际做法，设定了基本税率、低税率和零税率三种税率。基本税率为17%，适用于正常情况下销售货物、提供应税劳务和进口货物。低税率为13%，适用于销售和进口下列货物：①粮食、食用植物油；②居民自来水、取暖、制冷、热水、煤气、液化石油气、天然气、沼气、煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、肥料、农药、农机、农用薄膜；⑤国务院规定的其他货物。零税率为零，只适用于申报出口且法律不受限制或禁止的货物，以及运往海关管理的保税区等特殊区域的货物。零税率与增值税制度中的出口退税制度有直接联系。
（4）增值税应纳税额的计算。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，我国税法对其计算应纳税额设定了不同的标准和计算方法。 ①一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，采用抵扣法计算其应纳税额。计算公式为：应纳税额=当期销项税额减当期进项税额。上式中，当期销项税额=当期销售额×税率。 ②小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，采用简易法计算其应纳税额。计算公式为：应纳税额=销售额×征收率。上式中征收率通常为6%，小型商业企业的征收率为4%。 ③对于进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，都应当按照组成计税价格（简称组成价格）计算。计算公式为：应纳税额=组成价格×税率。组成价格=海关完税价格+海关关税金额+消费税金额。如进口货物不征收消费税，则上述价格中不包含消费税金额。
（5）税收优惠。与其他商品税一样，我国增值税具有累退性，因此税法规定了一些优惠制度予以纠正。我国还有不少增值税免税项目。例如，农业生产者销售自产农产品、旧图书、直接用于教学、科研的进口仪器设备、个人销售自产旧物品等，均属免税项目。此外，个人销售额未达到规定起征点的，也免征增值税。
（6）出口退税。我国对出口货物实行零税率，即我国对出口货物实行出口退税制度。出口退税是指对出口货物所承担的全部增值税全部退还。零税率与免税不同，免税是指在某一环节免征增值税，货物的进项税不得抵扣；而零税率是指除出口环节免征增值税外，货物以前所有环节所承担的增值税都要退还，从而实现出口增值税为零。出口退税制度是国家协调商品税收的一种方式。各国对出口货物退税，对进口货物征收正常税，从而解决了国家之间的双重征税问题，符合WTO的规定和宗旨。
消费税法
消费税法是征收消费税的法律规范的总称。消费税是对特定消费品的营业额征收的商品税，在各国也很常见。我国消费税法律制度主要表现在1994年1月1日实施的《消费税暂行条例》及有关法律法规的相关规定。主要内容如下。
（1）从税法主体上看，消费税的主体是税务机关（进口环节消费税由海关征收）；纳税人是在我国境内从事生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。此处“单位和个人”的具体范围与增值税的有关规定相同。
（2）从征税范围看，消费税征收范围包括5大类11个税目：①过量消费会对人体健康、社会秩序和生态环境造成危害的消费品，包括烟酒、爆竹、烟花爆竹3个税目；②奢侈品和非必需品，包括贵重珠宝首饰、化妆品2个税目；③能耗较高的高档消费品，包括汽车、摩托车2个税目；④不可再生可替代的消费品，包括汽油、柴油2个税目；⑤具有特定财政意义的消费品，包括汽车轮胎、护肤护发用品2个税目。从税率看，消费税率包括比例税率和定额税率两大类，适用比例税率的税目有9个，从最低的3%到最高的50%，适用于不同税目的消费品。对汽油、柴油两个税目和啤酒、黄酒两个子目实行固定税率。
（3）在应纳税额计算方面，实行比例税率的消费品，其应纳税额计算公式为：应纳税额=消费品销售量×税率。另外，进口应税消费品，往往采用分组计价。实行固定税率的消费品，其应纳税额计算公式为：应纳税额=消费品销售量×单位税额。
（4）免税方面，消费税免税项目极少，主要是纳税人出口应税消费品，除国家限制出口的免征消费税外，其他情况免征消费税。另外，纳税人自产、自用，用于连续生产应税消费品的应税消费品，不纳税。
销售税法
营业税法是征收营业税的法律规范的总称。营业税是对应税商品或劳务的销售收入（或营业收入）征收的商品税，也是一些国家征收的营业税。营业税因税源普遍、税负轻、征收成本低，是财政收入的重要来源，在各国比较普遍。我国营业税法律制度主要体现在1994年1月1日实施的《营业税暂行条例》及相关法律法规中。主要内容如下。
（1）税法主体。营业税的主体是税务机关；纳税主体是在我国境内提供应税服务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。
（2）征税范围。营业税的征税范围包括9个税目，可分为3个方面：①提供应税服务，包括交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务业，共7个税目；②转让无形资产，包括转让土地使用权、知识产权；③销售不动产，包括销售建筑物和其他土地附着物。此外，从事货物生产、批发或零售的企业、法人单位和个体经营者以外的其他单位和个人的混合销售，视为提供应税服务，缴纳营业税。在税率方面，交通运输、建筑安装、邮电通信、文化体育适用税率为3%；服务、转让无形资产、销售不动产适用税率为5%；金融保险适用税率为8%；娱乐适用税率为5%至20%。
（3）计税方法。营业税的计税依据是营业额，应纳税额的计算公式为：应纳税额=营业额×税率。
（4）免税。营业税免税的项目很多，比如医疗机构提供的医疗服务，教育机构提供的教育服务，农业机械化耕作、排灌及相关技术培训，纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、图书馆等举办文化活动的门票收入等，都是法定的免税项目。此外，与增值税制一样，营业税制也有起征点的规定。
关税法
关税法是征收关税的法律规范的总称。关税是对进出关境货物或物品的流转征收的商品税，是一种涉外商品税。作为一种古老的税种，在各国十分普遍，具有很强的政策性。关税可分为进口税、出口税和过境税，但各国一般以征收进口税为主，且主要对进口货物征税，因为进口税对国际经济及一国国民经济的发展影响较大。我国关税法律制度主要表现在《进出口关税条例》、《海关进出口税则》、《海关法》等相关法律法规的规定中。主要内容如下。
（1）税法主体。征税的主体是海关，纳税义务人包括进口货物的收货人、出口货物的发货人、接受委托办理货物进出口有关手续的代理人、货物的持有人或者所有人、收货人。
（2）征税范围。关税的征税范围包括经允许进出我国关境的各种货物、物品。其中，货物是指进出我国的与贸易有关的商品，物品是指与特定个人有关的非贸易有关物品。
（3）税率。我国对关税实行差别比例税率，同一税目货物适用的税率分为进口税率和出口税率两类。进口税率又分为普通税率和优惠税率。其中，原产于与我国签订关税互惠协定的国家或地区的进口货物，适用优惠税率；否则，按普通税率征税；但经关税委员会特别批准，也可以按优惠税率征税。
（4）计税依据。计算关税的依据是关税的完税价格。进口货物的完税价格为海关审定的到岸价格。到岸价格无法确定的，由海关估定。出口货物的完税价格为海关审定的货物销往国外的离岸价格，扣除出口关税后的价格。离岸价格无法确定的，也由海关估定。在确定或者估定完税价格后，即可计算出关税的应税金额。计算公式为：应税金额=关税完税价格×税率。
（5）税收豁免。关税的税收豁免种类繁多，可分为法定豁免、特定豁免和临时豁免三类。法定豁免是指按照税法的明确规定应当实施的税收豁免；特定豁免是国务院及其授权机构在法定豁免之外，为特定目的而给予的税收豁免；临时豁免是对特定纳税人就某项进出口货物给予的临时性豁免，不具有普遍的豁免效力。
体系建立报告
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我国现行的商品税法律体系是在1994年税制改革中建立起来的。1993年底，为了建立适应社会主义市场经济发展需要的税收制度，国务院根据全国人大的授权，颁布了《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》、《营业税暂行条例》，对商品税立法作了重大改革。同时，全国人大常委会通过了《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税和其他税收的暂行条例的决定》，统一了内外资企业的商品税法。据此，我国现行的商品税主要有增值税、消费税、营业税和关税，是我国税制中的主要税种，在获取财政收入、调节经济等方面发挥着重要作用。 [2]