2014年9月 天水师范学院学报2014年9月第34卷第5.34期第5期关于完善我国奢侈品消费税制度的建议包志勇、王庆（兰州商学院财税与公共管理学院，甘肃兰州） ）摘要：分析我国目前不发达的奢侈品消费市场，结合现行消费税制度在奢侈品征税方面存在的问题，如针对征税范围狭窄、税目和税率设计不科学、价税关系不合理、征税环节设置不合理等问题，提出扩大征税范围、科学设计税率、调整价税关系等. 来改进它。关键词：奢侈品；奢侈品消费市场；消费税；缺陷；建议 中图分类号：F724 文献标识码：A 文章编号：1671-1351（2014）05-0045-04 随着我国国民生活质量的提高，奢侈品消费日均表1 人均GDP与人均GDP之间的关系社会消费结构的变化[3-4]日益引起人们的关注。对于奢侈品的概念，理论界普遍认为它是“一种稀有、独特、稀有且超出人们生存和发展基本需要范围的消费品”。它们通常也被称为非生活必需品。”形式特征主要包括：高价格、稀缺性、非必需性、动态性。其中，“动态”强调随着人类生产技术的提高和生活质量的提高，奢侈品并不是一成不变的。它们通常被反映为以前的奢侈品，但现在它们已成为基本消费品。
正是因为人均GDP序号的不同阶段：1低于1000美元，高于1000美元，2低于1500美元，高于1500美元，3低于2500美元， 2500美元以上、3000美元以下4人、3000美元以上5人、社会消费结构 变化的形势：生存和粮食发展、享受和奢侈消费。享受和奢侈消费的出现。城镇化、工业化不断加速。鉴于这些特点，通过消费税制度对消费行为的调节和引导也应该随着生产技术等的变化而进步，及时进行调整。 [1] 一、我国奢侈品消费市场现状及特点改革开放三十年来，我国居民收入增加的最好证明就是从“吃饱喝足”转变为“吃饱喝足”。从当年的“服装”到现在的“奢侈品消费大国”。 （一）我国奢侈品消费市场发展迅速。自2001年12月11日加入世贸组织以来，我国经济实现持续稳定发展。从2002年我国GDP的6.9亿元（人均0.05元）到2013年的21亿元（人均0.32元），2013年我国GDP和人均GDP均增长了近4.7倍。十年。产值（GDP）也从世界第六位跃升至第二位。 [2]根据国际经验数据，当一个国家的人均GDP达到不同阶段时，社会消费结构会出现明显的变化，如表1所示。目前，我国人均GDP已经突破3000美元，并且奢侈品消费在我国已十分普遍。市场仍处于快速发展期，与上述数据相比，我国消费结构的变化相对滞后。究其原因，是“勤俭节约”在我国民众的传统消费观念中发挥了较大的作用，但不可否认的是，随着生活水平的进一步提高，奢侈消费将不再是少数人的选择。
据一些社会研究机构数据显示，2013年全球奢侈品消费总额为2170亿美元，其中我国奢侈品消费总额为1020亿美元（本土消费280亿美元，海外消费740亿美元） ，占全球奢侈品消费总量。占 47%。[5]奢侈品通常可以根据级别分为三类：最高级别，通常包括私人飞机、游艇、豪华轿车等；最高级别，通常包括私人飞机、游艇、豪华轿车等；中级，以名牌手表、珠宝首饰为代表；与基础层面相比，除上述高端时装、箱包、化妆品、香水等外，与我国奢侈品消费市场的发展相比，我国奢侈品消费目前主要处于中级水平。基层消费已经普及，最高层也不是没有兴趣。例如，国内著名演员赵本山购买的私人飞机“挑战者850”售价为3000万美元，台湾著名歌手周杰伦则以2000万美元购买“浪潮”。收稿日期：2014-09-01 作者简介：鲍志勇（1981-），男，甘肃天水人，兰州商业大学财税与公共管理学院讲师，硕士学位。基金项目：2010年国家哲学社会科学基金项目“和谐社会税收公平的价值重构与制度选择”（）阶段。成就； 2011年甘肃兰州商学院教学改革研究项目“逆向、类比、极限思维在《中国税制》教学中的应用研究”（）阶段性成果《银737》私人飞机等（2）我的我国的奢侈品消费市场尚未成熟。判断一个国家奢侈品消费市场发展的“成熟度”主要有两个标准：消费群体的年龄分布特征和消费观念的合理性。
西方发达国家由于长期经济繁荣、人民富裕，其奢侈品消费市场相对成熟。表2 欧美国家奢侈品消费市场份额及消费群体年龄分布[4-5]顺应趋势。中国自古就重视“礼”，而当今社会维系所谓的人际关系也离不开“礼”。同时，随着人们生活水平的提高，送礼也从“千里送鹅毛”演变为如今的“送礼重情谊”。此外，为了“面子”而消费的情况尤为普遍，这也造就了当今“月光族”、“啃老族”、“坎奴”等社会现象。 “羊群效应”下的消费也普遍存在 2、我国奢侈品消费税制度现状及其缺陷 序号 消费群体 年龄 150岁及以上 235岁~50岁。旧市场占有率 60%~75% 20%~40% 我国现行消费税制度于2008年修订颁布，2009年1月《中华人民共和国消费税暂行条例》及其《实施细则》开始实施9月1日起实行消费税制的目的，320~35岁0~5% 从表2可以看出，主要欧美发达国家奢侈品消费市场的消费者是50岁以上的中老年人，他们在日常工作和社交活动中都需要它。他们购买更多的奢侈品来体现他们的财富和社会地位。同时，由于年龄的原因，他们更喜欢“享受生活”。其次是35岁至50岁之间的壮年人群，他们的消费强调生活品质，更注重“设计”所表达的个人内涵。
至于年轻人（20岁至35岁），由于属于“低收入阶层”，无力消费更多的奢侈品，他们更倾向于用有限的财富进行体现个性的消费。欧美奢侈品消费理念主要体现以下特点：一是强调生活享受型消费。在这些国家公民的奢侈品消费清单中，休闲娱乐位居首位，比如旅游、与朋友聚会咖啡馆、听音乐会等场所享受休闲时光。二是突出精神文化领域消费。在欧洲人看来，奢侈品消费追求物质文化的提高“乏味”，而精神文化领域的提高更能体现贵族的风格和气质。第三，奢侈品消费更加务实，消费行为强调个人取向。如今，更多欧美人消费奢侈品的动机不是为了追求地位的象征，而是为了“奖励”，即奖励自己、家人或朋友在工作、学习或生活中取得一定的成就。第四，奢侈品消费强调设计理念和文化氛围，价格是次要因素。综合以上标准，判断我国奢侈品消费市场的“成熟度”可以发现以下特点：一是消费群体日趋年轻化：在我国，中老年人往往有较强的“节俭意识”。 “认知度”低于年轻人，尤其是在奢侈品消费方面。在行为上。相关数据显示，中国城市奢侈品消费群体年龄在22岁至45岁之间，且年轻化趋势明显。目前，奢侈品消费者主要是25岁至30岁的年轻人。
其次，消费心理缺乏理性：我国当前奢侈品消费主要表现出送礼、炫耀三种动机，其作用和意义体现在：“贯彻国家消费政策，引导消费结构进而引导产业结构，同时确保国家财政。 “它对收入、体现国家经济政策都具有重要意义。”因此，消费税征收范围具有很强的选择性。就现行消费税14个税目而言，主要体现在消费引导四个方面：商品消费，如香烟、酒、化妆品、贵重珠宝玉石、摩托车、汽车、高尔夫球及高尔夫球具、高档手表和游艇等不可再生资源消费；木质一次性筷子和实心从选择结构来看，奢侈品消费的调整是重中之重。基于当前奢侈品消费市场的特点，我国现行的奢侈品消费税制。存在明显缺陷：（一）征税范围狭窄，税目设计不科学。目前，我国奢侈品消费税仅对商品征收。但由于征税难度等原因，奢侈品消费行为尚未纳入其中。有些消费行为仅对其特殊产品（例如高尔夫球）征税。和高尔夫设备），其余仍属于营业税范围（例如营业税中的娱乐业，高端娱乐税率为20%，反映的是豪华娱乐活动的征税）。由于奢侈行为专用产品消费税只是一次性征收，且很多专用产品并非一次性使用，分摊后的税负不足以体现高税负对奢侈行为的调节效果。
奢侈品消费行为征税不一致，不利于不同行为之间税负的比较分析，造成税负差异不合理。此外，一些高端奢侈品（如私人飞机、别墅等）尚未纳入征税范围，这大大降低了消费税对奢侈品消费的影响。目前，消费税按照商品种类确定税目。这种设计思路便于判断征税对象的税目，但无法体现奢侈品水平的差异，影响了消费税对消费倾向的引导。同时，根据前面提到的奢侈品的“动态”特征，一些曾经的奢侈品现在已经成为一般消费品或生活必需品，但现行税制仍对其保留46个税种。以摩托车为例。当年，人人都拥有自行车的时候，摩托车可以说是奢侈品。但在几乎家家户户都有汽车的今天，摩托车可以说是普通消费品（尤其是低排放产品）。摩托车数量）。又如化妆品的税目。在当今的许多场合，化淡妆是表示对他人尊重的基本礼仪。那么这个时候使用的化妆品应该属于一般消费品。但目前，无论高档、高档还是低端，在不区分具体使用环境的情况下，化妆品全部统一征税（税率为30%），似乎不太合理。 （二）税率设计存在漏洞。目前奢侈品的税率包括比例税率和固定税率。比例税率是主要的，它能更好地反映货物的税负，但一些固定税率显然不合理。
例如，啤酒的固定税率为250元/吨或220元/吨。然而，一瓶500ml的啤酒价格从不到3元到20元左右不等，相差7倍，但税负却是一样的。就比例税率而言，不同档次的奢侈品比例税率差异不合理。同样属于奢侈品的汽车（排量4.0及以上）最高税率为40%，游艇为10%，高档手表为20%（不含税1万元以上）。按照上述分类，手表属于中档奢侈品，游艇属于高端奢侈品。不过，手表的税率高于游艇。即使是豪华轿车（如果排量在4.0以上），同样属于高端奢侈品，税率也远高于游艇。更何况，同样属于高端奢侈品的私人飞机，目前尚未纳入征税范围（相当于0税率）。又如，卷烟税目中的卷烟分为A类和B类两类，税负不同。貌似已经考虑了奢侈品税率的差异，但零售价每包10元的卷烟和零售价每包100元的卷烟税率是一样的（都属于A类卷烟），显然无法合理规范消费行为。 （三）价税关系和征税环节设置不合理。我国现行消费税设置为价格内税，即税负构成不含税价格的组成部分，增加了税负的隐蔽性，减轻了税负。对纳税人和纳税人都是负面刺激。但也正是因为如此，降低了税负透明度，造成市场价格扭曲，不利于消费者获得正确的价格信号，削弱了消费税引导消费行为、调节消费结构的作用。
一般来说，价格越高，产品的质量越好。但由于消费税的影响，价格不一定是质量（通常由原材料质量、技术等级等决定）而可能是价格内含税。显然，税负很高。与产品质量无关。现行消费税实行单一环节征税（卷烟除外，在批发环节征税），主要在生产环节征税（金银首饰除外，在零售环节征税）。单环节征税是指只征一次税。通过内部转让定价等形式，关联公司先进行集团内部低价交易（纳税），然后以高价进入市场（因已征税，不再征税）。 ），可以有效实现避税，减轻税负。另外，税收是在生产体系征收，纳税人是企业，但税负通过价格转嫁到消费者身上，增强了税负的隐蔽性，不利于消费者准确掌握自己的税负成本改变消费选择；或者，如果由于市场因素导致税负无法转嫁，则只能由企业承担，增加了企业成本，但无法规范奢侈品消费行为。三、完善我国奢侈品消费税制的建议在完善我国消费税方面，结合我国奢侈品消费情况